投资收益科目具体核算哪些内容？

“投资收益”是一个损益类科目，用于核算企业因对外投资活动所形成的收益或损失，它的核心功能是记录企业在持有投资期间以及处置投资时，所获得的各种形式的回报。

当你的投资“赚钱了”时，相关的金额就记在这个科目的贷方；当你的投资“亏钱了”时，相关的金额就记在这个科目的借方。 期末，本科目的余额会转入“本年利润”科目，最终影响企业的净利润。

（哪些业务计入“投资收益”）

“投资收益”的核算范围非常广泛，主要包括以下几大类业务：

交易性金融资产

这是最常见的一类,通常指企业为了近期内出售而持有的金融资产，比如从二级市场买入的股票、基金、债券等。

• 持有期间收到的现金股利或利息：
  • 企业持有股票期间,被投资方宣告发放的现金股利。
  • 企业持有债券期间,按票面利率计算的利息收入。
  • 会计处理： 借记“应收股利”或“应收利息”，贷记“投资收益”。
• 资产负债表日的公允价值变动（此为特殊规定）：
  • 根据《企业会计准则》，交易性金融资产在期末应按公允价值计量，其账面价值与公允价值之间的差额计入“公允价值变动损益”，而不是直接计入“投资收益”，只有在出售该资产时，之前累计的“公允价值变动损益”才需要转入“投资收益”，一并计算总的损益。
• 出售交易性金融资产时：
  • 出售所得价款与该资产账面价值之间的差额确认为投资收益。
  • 计算公式： 投资收益 = （出售价款 - 交易费用）- 资产账面价值
  • 将累计的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。

持有至到期投资

指企业有明确意图和能力持有至到期的长期债券投资。

• 持有期间确认的利息收入：
  • 采用实际利率法计算的实际利息收入，计入“投资收益”，这比票面利息更能反映资金的时间价值。
  • 会计处理： 借记“应收利息”或“持有至到期投资——应计利息”，贷记“投资收益”，差额计入“持有至到期投资——利息调整”。
• 处置持有至到期投资时：

  所得价款与该资产账面价值之间的差额确认为投资收益。

长期股权投资

指对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响的权益性投资。

• 成本法下：
  • 被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为投资收益。
  • 会计处理： 借记“应收股利”，贷记“投资收益”。
• 权益法下：
  • 确认投资收益： 根据被投资单位当年实现的净利润，按持股比例计算应享有的份额，确认为投资收益。
    • 会计处理： 借记“长期股权投资——损益调整”，贷记“投资收益”。
  • 确认投资损失： 如果被投资单位发生亏损，则做相反分录，确认投资损失。
  • 宣告分派现金股利： 在权益法下，收到股利时，冲减长期股权投资的账面价值，不确认投资收益。
    • 会计处理： 借记“应收股利”，贷记“长期股权投资——损益调整”。
• 处置长期股权投资时：

  所得价款与该资产账面价值之间的差额,以及原计入其他综合收益的金额转入处置当期损益，一并确认为投资收益。

其他债权投资/其他权益工具投资

• 其他债权投资： 其利息收入的核算与持有至到期投资类似，采用实际利率法计入“投资收益”，处置时，账面价值与公允价值的差额计入“投资收益”。
• 其他权益工具投资： 在持有期间，公允价值变动计入其他综合收益，不影响当期损益，只有在处置该资产时，将之前累计的“其他综合收益”转入“投资收益”，并将处置所得与账面价值的差额一并确认为投资收益。

可供出售金融资产 (旧准则科目，新准则下已拆分为“其他债权投资”和“其他权益工具投资”)

其核算逻辑与上述第4点类似,持有期间的公允价值变动计入“其他综合收益”，处置时转入“投资收益”。

指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 (FVOCI)

这类资产（通常是非交易性权益工具投资）的股利收入，如果属于“股利投资”，则计入“投资收益”；如果属于“持有回报”，则计入“其他综合收益”。

会计分录示例

示例1：交易性金融资产

• A公司在2025年1月10日，以每股10元的价格购入B公司股票10,000股，作为交易性金融资产，支付交易费用5,000元。

  • 借：交易性金融资产——成本 100,000
  • 借：投资收益 5,000 (注意：交易费用直接计入当期损益)
  • 贷：银行存款 105,000

• 2025年3月20日,B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。

  • 借：应收股利 5,000
  • 贷：投资收益 5,000

• 2025年6月10日,A公司将B公司股票全部出售，售价为每股12元。

  • 借：银行存款 120,000
  • 贷：交易性金融资产——成本 100,000
  • 贷：投资收益 20,000

在财务报表中的列示

“投资收益”在利润表中列示，通常位于“公允价值变动收益”和“资产减值损失”之后，“营业利润”之前。

利润表（部分） | 项目 | 金额 | | :--- | :--- | | 营业收入 | ... | | ... | ... | | 营业利润 | ... | | 加：公允价值变动收益 | ... | | 投资收益（损失以“-”号填列） | XXX | | 资产减值损失 | ... | | ... | ... | | 利润总额 | ... |

重要提示：

• 投资收益为正数，表示投资活动带来了净收益，会增加营业利润。
• 投资收益为负数，表示投资活动发生了净亏损，会减少营业利润。

与其他科目的区别

• 投资收益 vs. 公允价值变动损益：

  • 投资收益是已实现的损益，即投资已经卖出或收到现金股利/利息。
  • 公允价值变动损益是未实现的损益，即资产仍在持有中，其公允价值发生了变化，这部分损益在出售投资时，会最终结转到“投资收益”中。

• 投资收益 vs. 其他综合收益：

  • 投资收益直接计入当期净利润，影响所有者权益的变动。
  • 其他综合收益不计入当期净利润，而是直接计入所有者权益（资本公积-其他综合收益），这部分收益只有在处置相关资产时，才转入“投资收益”，从而影响净利润。

“投资收益”是一个全面反映企业投资活动成果的核心科目，它不仅记录了卖出投资时的盈亏，还记录了持有期间收到的股息、利息，以及在特定会计方法（如权益法）下确认的被投资方的经营成果，理解其核算内容，对于准确分析企业的盈利来源、盈利质量和投资策略至关重要。

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